В настоящее время производственная и хозяйственнаядеятельность любой организации неразрывно связана с использованием компьютернойтехники и оргтехники. Применение данной техники требует осуществления расходовна ее содержание и ремонт, а с течением времени также и на модернизацию. Вкаждом случае при производстве таких расходов необходимо учитывать положениязаконодательства о порядке их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Как правило, в комплект компьютернойтехники входят процессор, монитор, принтер, мышь, клавиатура. В приобретаемыйорганизацией комплект могут также включаться модемы, сканеры, лицензионноепрограммное обеспечение и др.
Так как срок использования большинства из указанных вышепредметов составляет свыше 12 календарных месяцев, то согласно ПБУ 6/01, каждыйиз них должен быть отражен в составе объектов основных средств организации. Отнесение вычислительной техники к объектам основных средств подтверждено впункте 5 ПБУ 6/01.
Вместе с тем, возникает вопрос какследует отражать приобретаемую компьютерную технику в составе объектов основныхсредств — единым обособленным комплексом или по отдельным частям, то есть чтопринимать за единицу бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект, под которым признается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, илиже обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющихсобой единое целое и предназначенный для выполненияопределенной работы.
В свою очередь комплексконструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметоводного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно.
При установлении единицы бухгалтерского учета также следуетучитывать положение ПБУ 6/01, согласно которому в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срокполезного использования, каждая такая часть должна учитываться каксамостоятельный инвентарный объект.
Так как каждый из отдельных предметов, входящих в составперсонального компьютера, самостоятельно функционировать не может, или по крайней мере для таких целей он не предназначен, тостоимость инвентарного объекта «Персональный компьютер» должна определяться путемсуммирования стоимости каждого предмета, входящего в состав ЭВМ.
Пример 1. Предприятием в 2004 году приобретен персональный компьютер следующей комплектации:
- процессор — 9440 руб. (в том числе НДС 18% — 1440 руб.);
- монитор — 8260 руб. (в том числе НДС 18% — 1260 руб.);
- принтер — 5900 руб. (в том числе НДС 18% — 900 руб.);
- клавиатура — 590 руб. (в том числе НДС 18% — 90 руб.);
- мышь — 118 руб. (в том числе НДС 18% — 18 руб.).
Всего стоимость комплекта — 24308 руб. (в том числе НДС 18% — 3708 руб.).
В бухгалтерском учете организации при приобретении компьютерадолжны быть оформлены следующие записи:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 20600 руб. (24308 руб. — 3708 руб.) — стоимость приобретенного компьютера (без учета НДС);
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 76 — 3708 руб. — НДС со стоимости приобретенного компьютера;
дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 20600 руб. — ввод в эксплуатацию приобретенного компьютера;
дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 «Расчетные счета» — 24308 руб. — оплата стоимости приобретенного компьютера;
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — 3708 руб. — при расчетах с бюджетом зачтены суммы «входного» НДС со стоимости приобретенного компьютера (зачет производится на основании выставленных поставщиками счетов-фактур и документов об оплате имущества).
Приобретаемые организациями персональные компьютеры в целях налогообложения по налогу на прибыль в соответствии состатьей 256 НК РФ включаются в состав амортизируемого имущества, но приусловии, что стоимость комплекта составляет свыше 10000 руб. и срок полезногоиспользования более 12 месяцев. Если первоначальная стоимость менее указанной суммы, расходы на приобретение персональногокомпьютера подлежат отражению в целях налогообложения по налогу на прибыль всоставе материальных затрат организации.
В соответствии с положениямипостановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры, печатающиеустройства к ним, серверы, сетевое оборудование и др.) отнесена к третьейгруппе имущества, что означает следующее — амортизация по такому имуществуможет приниматься в целях налогообложения по налогу на прибыль в течение срока полезногоиспользования от 3 до 5 лет включительно.
В целом ряде случаев при приобретении персональногокомпьютера на него устанавливается соответствующее программное обеспечение илиже в состав комплекта включаются материальные носители (диски, дискеты) с такимпрограммным обеспечением.
Если программное обеспечение включается в составприобретаемого комплекта персонального компьютера, егостоимость относится на увеличение первоначальной стоимости данного комплектакак в целях бухгалтерского (пункт 8 ПБУ 6/01), так и налогового учета (пункт 1статьи 257 НК РФ).
Если программное обеспечениеприобретается в ходе эксплуатации персонального компьютера, и это никак несвязано с приобретением организацией исключительных прав на него, то вбухгалтерском учете его стоимость отражается в составе расходов организации(подтверждено письмом Минфина России от 9 октября 2001 г. № 16-00-11/456 «Оправилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года»). Приэтом возможны и иные варианты, но данная тема заслуживает отдельного внимания.
В целях налогового учета стоимость приобретаемого в течение эксплуатацииперсонального компьютера программного обеспечения (на которое к организации непереходят исключительные права) отражается в составе прочих расходоворганизации, признаваемых в целях налогообложения по налогу на прибыль(подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ), если только стоимость программногообеспечения не превышает 10000 руб. В случае превышения указанной величины, стоимость программного обеспечениявключается в состав амортизируемого имущества с дальнейшим начислениемамортизации в установленном порядке.
Припокупке на законных основаниях по договору купли-продажи дискетыс записью компьютерной программы с правом на использование (воспроизведение)этой записи. организация приобретает неисключительные программы для ЭВМ, что подтверждается наличием в пакете документов на программу фирменнойинструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использованиеобъекта авторского права.
При дальнейшем использованииприобретенной компьютерной программы для ведения деятельности, направленной наполучение дохода, стоимость программы принимается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу периода начала использования при наличиидополнительных документов, свидетельствующих об одновременной передачеимущественных прав на использование копии программы. В отсутствии указанныхдокументов покупатель получает в собственность только материальную ценность. Если стоимость дискеты составляет до 10000 руб. (включительно),расходы организации принимаются в целях налогообложения как материальныезатраты, если более 10000 руб.. то расходы организации должны бытьоформлены как приобретение амортизируемого имущества (см. письмо Управления МНСпо г. Москве от 13 марта 2003 г. № 26-08/13973 «О налоге на прибыльорганизаций» со ссылкой на письмо МНС России от 14 января 2003 г. №02-5-11/8-Б186).
К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы ит. п. предметы (см. в частности, Общероссийский классификатор основных фондовОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря1994 г. № 359).
Каждый из приобретаемыхуказанных предметов относится к отдельному объекту учета, так как они могутсамостоятельно функционировать и выполнять задачи по прямому предназначению.
Если срок полезногоиспользования предмета превышает 12 месяцев, он должен быть включен вцелях бухгалтерского учета в состав объектов основных средствс последующим начислением амортизации в установленном порядке. При этом, если стоимость предмета оргтехники составляет10000 руб. и меньше, организации вправе на основании пункта 18 ПБУ 6/01относить их стоимость единовременно на затраты производства (расходы напродажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию — дебетсчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25″Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и др. кредит счета 01 (см. письмоМинфина России от 19 февраля 2003 г. № 16-00-10/02).
Если срок полезногоиспользования предметов оргтехники составляет 12 месяцев именее, их стоимость отражается в составе материально-производственныхзапасов организации, а именно на счете 10, субсчет «Инвентарь ихозяйственные принадлежности».
В аналогичном порядке стоимостьприобретенного имущества принимается к налоговому учету. Если его срокиспользования составляет 12 месяцев и менее, или же стоимость составляет 10000 руб. и менее, то расходы на приобретение имуществаотражается в целях налогообложения по налогу на прибыль в составе материальныхрасходов. В противном случае имущество относится к амортизируемомус признанием в целях налогообложения амортизационных отчислений на еговосстановление.
Согласно положениямдействующего законодательства, срок полезного использования имущества для целейбухгалтерского учета организации вправе определять самостоятельно (пункт 20 ПБУ6/01), а для целей налогообложения по налогу на прибыль — в соответствии сположениями постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»(в редакции изменений и дополнений).
Расходы на обслуживание
Расходы на обслуживание персональных компьютеров и оргтехникии поддержание их в рабочем состоянии включают в себя расходы на техническийосмотр, уход, приобретение сменных элементов (бумага для факса, картриджи дляпринтеров и копировальных аппаратов и т. п.) и т. п. расходы.
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по счетамучета производственных затрат и расходов на продажу (см. пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Приэтом учитываются не только расходы на приобретение соответствующих расходныхматериалов, но и расходы на оплату труда привлекаемых работников с отчислениямина социальное страхование и обеспечение:
дебет счета 10, субсчет «Инвентарь и принадлежности» кредит счетов 60, 76 — стоимость расходных материалов, необходимых для обслуживания компьютерной техники и оргтехники (бумага для факса, картриджи, салфетки для мониторов и т. п.), поставленных организациями (по стоимости без учета НДС);
дебет счета 10, субсчет «Инвентарь и принадлежности» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — стоимость расходных материалов, необходимых для обслуживания компьютерной и оргтехники (по стоимости без учета НДС, если подотчетными лицами будут представлены счета-фактуры на приобретенное имущество);
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. кредит счета 10, субсчет «Инвентарь и принадлежности» — стоимость расходных материалов, использованных для обслуживания техники;
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — суммы оплаты труда, начисленные работникам, занятым обслуживанием техники;
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отчисления с сумм оплаты труда на уплату единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. кредит счетов 60, 76 и др. — оплата стоимости услуг по содержанию (проверке, диагностике и т. п.) компьютерной и оргтехники, оказанных сторонними организациями (по стоимости без учета НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 и др. — НДС со стоимости услуг по содержанию техники, оказанных сторонними организациями.
В целях налогообложения по налогу на прибыль производимыеорганизациями расходы по содержанию компьютерной и оргтехники признаются всоставе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу (см. вчастности, подпункт 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Расходы на ремонт
В течение срока своей эксплуатации персональные компьютеры иоргтехника требуют восстановления своих свойств, которая может осуществлятьсяпутем ремонта, модернизации и реконструкции.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, расходы наремонт компьютерной и оргтехники относятся на затраты производства.
При организации бухгалтерского учета расходов на ремонтобъектов основных средств организациям следует руководствоваться положениямиПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
При этом в письме Минфина России от 14 января 2004 г. №16-00-14/10 разъяснено, что основанием для определения видов ремонта должныявляться соответствующие документы, разработанные техническими службамиорганизаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. По тойпричине, что понятия текущего, среднего и капитального ремонта не регулируютсязаконодательством о бухгалтерском учете, их классификация в Методическихуказаниях по бухгалтерскому учету основных средств не приведена.
Капитальный ремонт компьютерной и оргтехники как правило характеризуется проведением работ поразборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене иливосстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию техники.
Обычно ремонт компьютера заключается в замене вышедших из строя материнских плат, оперативной памяти или иных узлов процессора, ремонте монитора или принтера, замене клавиатуры или мыши. При этом, если порезультатам ремонта улучшаются ранее принятые показатели функционированиятехники (срок полезного использования, мощность, качество применения ит. п.), то речь идет не о ремонте, а о модернизации и (или) реконструкциитехники (пункт 27 ПБУ 6/01).
Согласно пункту 67 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств затраты по ремонту компьютерной и оргтехники отражаютсяв бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документовпо дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов напродажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Непосредственно порядокотражения расходов на ремонт в бухгалтерском учете зависит от способавыполняемых ремонтных работ (своими силами, то есть хозяйственныйспособ, или же силами сторонних организации, то есть подрядный способ), атакже от принятого учетной политикой организации на соответствующий годварианта отражения расходов (с использованием резерва расходов на ремонтосновных средств, счетов учета расходов будущих периодов, непосредственно насчета учета расходов).
Резерв расходов на ремонт объектов основных средств формируется в организации в целях обеспечения равномерного включенияпредстоящих расходов на ремонт в затраты производства (расходы на продажу). Присоздании в организации такого резерва производимые расходы на ремонт погашаютсяза счет сумм созданного резерва с последующей корректировкой резерва в концегода при проведении инвентаризации.
Пример 2. Учетной политикой предприятия на 2004 г. предусмотрено формирование резерва расходов на ремонт объектов основных средств, включая компьютерную и оргтехнику.
Всего по предварительным оценкам стоимость ремонтных работ за год составит 420 тыс. руб. исходя их чего сумма ежемесячных отчислений в созданный резерв составит 35 тыс. руб.
В марте 2004 г. у организации возникла необходимость осуществить капитальный ремонт персонального компьютера, заключающийся в замене материнской платы, а также капитального ремонта копировального аппарата, заключающийся в замене оптического элемента.
Для ремонта компьютера организация приобрела новую материнскую плату стоимостью 11800 руб. (в том числе НДС 18 процентов — 1800 руб.). Замена платы осуществлена собственными силами организации. Сумма заработной платы работника за ремонт процессора составила 540 руб. отчисления с них — 193 руб.
Для замены копировального аппарата привлечена сторонняя организация. За ремонт организация уплатила сумму в 5900 руб. (в том числе НДС 18 процентов — 900 руб.).
В бухгалтерском учете организации формирование резерварасходов, а также расходы на ремонт указанной техники оформляются следующимизаписями:
дебет счета 20 кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — 35000 руб. — ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт объектов основных средств;
дебет счета 10 кредит счета 71 — 10000 руб. — стоимость приобретенной материнской платы;
дебет счета 19 кредит счета 71 — 1800 руб. — НДС со стоимости приобретенной новой материнской платы;
дебет счета 96 кредит счета 10 — 10000 руб. — стоимость замененной материнской платы;
дебет счета 96 кредит счета 70 — 540 руб. — сумма заработной платы, начисленной работнику, занятому ремонтом компьютера;
дебет счета 96 кредит счета 69 — 193 руб. — отчисления с сумм заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
дебет счета 96 кредит счета 60 — 5000 руб. — стоимость услуг по ремонту копировального аппарата (без НДС);
дебет счета 19 кредит счета 60 — 900 руб. — НДС со стоимости услуг по ремонту копировального аппарата.
При инвентаризации резерварасходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в концеотчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методомкрасного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов напродажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов(дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. кредит счета 96 (сторно)).
Если на конец года сумм созданного резерва дляпогашения фактически произведенных расходов наремонт недостаточно, осуществляютсядополнительные отчисления в резерв — дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. кредит счета 96.
Если резерв расходов на ремонт организации не создают, фактически произведенные расходы отражаются непосредственно на счетах учетазатрат или же на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Пример 3. По условиям примера 2 организация не создает резерва расходов на предстоящий ремонт объектов основных средств.
В бухгалтерском учете организации расходы на ремонт техникиоформляются следующими записями:
дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 97 кредит счета 10 — 10000 руб. — стоимость замененной материнской платы;
дебет счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 кредит счета 70 — 540 руб. — сумма заработной платы, начисленной работнику, занятому ремонтом компьютера;
дебет счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 кредит счета 69 — 193 руб. — отчисления с сумм заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
дебет счета 20, 97 кредит счета 60 — 5000 руб. — стоимость услуг по ремонту копировального аппарата (без НДС);
дебет счета 19 кредит счета 60 — 900 руб. — НДС со стоимости услуг по ремонту копировального аппарата;
дебет счета 20 кредит счета 97 — 1748 руб. (15733 руб. / 9 мес.) — списание учтенных в составе расходов будущих периодов затрат на ремонт в течение принятого организацией срока (например, до конца года) (см. пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Всоответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объектов основныхсредств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому ониотносятся.
В целяхналогообложения по налогу на прибыль расходы на ремонтпринадлежащих организации объектов основных средств (включая компьютерную иоргтехнику) принимаются в порядке, установленном статьей 260 НК РФ. Согласнопункту 1 указанной статьи расходы на ремонт основных средств рассматриваютсякак прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактическихзатрат.
Дляобеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогуна прибыль, организации вправе также создавать резервы под предстоящие ремонтыв порядке, определенном статьей 324 НК РФ.
Какпредставляется, расходы на ремонт компьютерной и оргтехники стоимостью до 10000руб. за единицу (то есть тех предметов, стоимость которых была единовременноотнесена на затраты производства) в полной мере могут относиться на расходы какв целях бухгалтерского, так и налогового учета. Во всяком случаекаких-либо ограничений на данный счет действующее законодательство не содержит.
Выполненныеработы по ремонту компьютерной и оргтехники должны быть оформлены «Актом оприеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектовосновных средств» (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата Россииот 21 января 2003 г. № 7).
Расходы на модернизацию
К работам по модернизации компьютерной и оргтехники относятсяработы по изменению данных объектов и приведению их в соответствие с новейшимитребованиями и нормами.
К модернизации компьютеров, в частности, следует отнестиработы, в результате которых увеличивается производительность компьютера.
Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются(повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования(срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) техники, то такие расходы в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 относятся на увеличениепервоначальной стоимости соответствующего объекта.
При отражении в бухгалтерском учете расходов по модернизациикомпьютерной и оргтехники следует учитывать, что учет таких расходовосуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (пункт70 Методических указаний по учету основных средств).
Исходя из этого, расходы по модернизации техники оформляютсяследующими записями по счетам учета:
дебет счета 10 кредит счетов 60, 71, 76 — стоимость приобретенных запасных частей и комплектующих, которые будут заменены или установлены при модернизации объекта (по стоимости без учета НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 71, 76 — НДС со стоимости приобретенных запасных частей и комплектующих;
дебет счета 08 кредит счета 10 — стоимость использованных в ходе модернизации запасных частей и комплектующих;
дебет счета 08 кредит счетов 60, 76 — расходы по модернизации, осуществленные подрядным способом;
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 76 — НДС по расходам по модернизации, выполненной силами сторонних организаций;
дебет счета 08 кредит счетов 10, 69, 70 и др. — расходы по модернизации, осуществленные собственными силами организации (без НДС);
дебет счета 01 кредит счета 08 — расходы по модернизации компьютерной и оргтехники, улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования, отнесены на увеличение стоимости соответствующих объектов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 08 — списаны расходы по модернизации объектов, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели их функционирования;
дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — принятие к зачету НДС по окончании модернизации и принятии модернизированного объекта в эксплуатацию.
Выполненные работы по модернизации компьютерной и оргтехникидолжны быть оформлены актом по форме № ОС-3.
Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ расходыорганизаций на модернизацию амортизируемого имущества относятсяв целяхналогообложения по налогу на прибыль на увеличение его первоначальнойстоимости, с дальнейшим отнесением на расходы, уменьшающие налоговую базу, посредством начисления амортизации.
В том случае, если модернизациибудет подлежать объект, остаточная стоимость которого равна нулю, организациямследует руководствоваться письмом Минфина России от 4 августа 2003 г. №04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимостькоторых равна нулю» (учитывая, что принципы отражения расходов на реконструкциюи модернизацию идентичны, по мнению автора, указанное письмо может применятьсяи для случаев модернизации объектов основныхсредств).
Если срок использования объекта еще не истек, организация вправе начислять амортизацию со стоимости объекта, сформированной сучетом расходов по его модернизации, до окончания указанного срока полезногоиспользования.
Если срок полезного использования модернизированного объектаистек, организация вправе установить новый срок исходя изпроведенной модернизации, в течение которого и должны бытьсписаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль осуществленные расходыпо модернизации.
Во всех случаях следует учитывать, что согласно пункту 1статьи 258 НК РФ организация вправе увеличить в целях налогообложения срокполезного использования объекта только в пределах сроков, установленных для тойамортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство(пункт 1 статьи 258 НК РФ).
Дооборудование
В отдельных случаях требуется произвести дооборудованиеимеющегося комплекта техники (в частности, модемом, факс-модемом, принтером ит. п.). Расходы на дооборудование оформляются в таком же порядке, что и примодернизации техники.
Изменение стоимости учтенных вустановленном порядке объектов основных средств в результатеих дооборудования допускается согласно пункту 14 ПБУ 6/01.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются записями:
дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60, 76 — стоимость приобретенного оборудования, которым планируется дооснастить комплект персонального компьютера (без НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости оборудования;
дебет счета 08 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 и др. — стоимость работ по дооборудованию комплекта персонального компьютера (включая стоимость использованных запасных частей, комплектующих и др.) (без НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости работ по дооборудованию, выполненному силами сторонних организаций;
дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — увеличение стоимости комплекта персонального компьютера на стоимость дополнительного оборудования, работ по дооборудованию, стоимость использованных запасных частей и комплектующих;
дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости оборудования и работ по дооборудованию после принятия дооборудованного объекта в эксплуатацию.
Дооборудование техники оформляется тем же актом по форме № ОС-3.
Вопросы использования замененных узлов и деталей
Если организация производит замену отдельных узлов и деталейкомпьютерной и оргтехники, что особенно характерно для модернизации данныхобъектов, замененные детали (оперативная память, материнская плата и т. п.)могут быть использованы для установки на других объектах или для заменывышедших из строя.
В бухгалтерском учете стоимость таких деталей всоответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01отражается по рыночной стоимости — дебет счета 10 кредит счета 91″Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» .
По такой же, а именно рыночной, стоимости приходуемые детали и узлы должны увеличить налоговую базу по налогуна прибыль (см. пункт 13 статьи 250 НК РФ).